Налоговая разъяснила порядок налогообложения процентных доходов по вкладам

08.05.14

С 1 апреля текущего года вступит в силу подпункт 1.4 пункта 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 11 ноября 2015 г. № 7 «О привлечении денежных средств во вклады (депозиты)» (далее – Декрет № 7), положения которого регулируют порядок налогообложения подоходным налогом с физических лиц доходов в виде процентов, полученных по банковским вкладам (депозитам), а также денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете. В целях разъяснения отдельных вопросов практического применения положений Декрета, Министерством по налогам и сборам совместно с Национальным банком подготовлено совместное разъяснение, основные моменты которого приведены ниже.

Какие доходы облагаются подоходным налогом?

Облагаются подоходным налогом доходы в виде процентов, полученные по счету банковского вклада (депозита), а также по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете (далее – счета), при одновременном соблюдении следующих условий:
• договоры заключены с 1 апреля 2016 года;
• срок фактического размещения денежных средств на вышеуказанных счетах составляет менее одного года в белорусских рублях или менее двух лет в иностранной валюте;
• начисление доходов производится по процентной ставке, превышающей размер процентной ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования.

ПРИМЕР

Физическое лицо заключило 5 апреля 2016 года договор банковского вклада (депозита) сроком на 3 месяца. Денежные средства размещены во вклад (депозит) в размере 10 млн. белорусских рублей. Размер процентной ставки составляет 20 % годовых и превышает размер процентной ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования (в указанном банке – 2,5 %).

По истечении трех месяцев договор банковского вклада (депозита) прекратил свое действие. Физическое лицо обратилось в банк за возвратом своих денежных средств, внесенных во вклад (депозит), и получением процентов. Размер выплаченных процентов составил 500 тысяч рублей.

Так как срок фактического размещения денежных средств на счете составил менее одного года (для белорусских рублей) и размер процентной ставки, по которой начислен доход (проценты по вкладу), превысил размер процентной ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования (20 % > 2,5 %), то начисленные по такому вкладу (депозиту) проценты подлежат налогообложению подоходным налогом.

Размер исчисленного налога составит 65 тысяч рублей: 500 тысяч рублей *13% = 65 тысяч рублей.

Что понимается под фактическим сроком размещения денежных средств на счете банковского вклада (депозита), на текущем (расчетном) банковском счете?

Под фактическим сроком размещения денежных средств на счете банковского вклада (депозита), на текущем (расчетном) банковском счете понимается срок нахождения денежных средств на указанных счетах с даты внесения денежных средств на счет до даты их снятия (возврата).

Обращаем внимание, что под началом срока размещения денежных средств понимается дата внесения каждой конкретной денежной суммы на счет (первоначального взноса, дополнительного взноса).

Под окончанием срока размещения – дата снятия денежной суммы со счета (частичное снятие или полный возврат).
Если физическое лицо частично снимает денежные средства со счета, считается, что оно снимает денежные средства с наименьшим сроком фактического размещения на таком счете.

ПРИМЕР

Физическое лицо 10 апреля 2016 года разместило на счет банковского вклада (депозита) 10 млн. рублей сроком на два года.
1 мая 2016 года пополнило счет (дополнительный взнос) на 2 млн. белорусских рублей.
15 июля 2016 года частично сняло со счета 500 тысяч рублей.

Для целей исчисления подоходного налога считается, что частичное снятие 500 тысяч рублей произошло за счет средств, приходящихся на дополнительный взнос, т.е. те средства, которые имеют наименьший срок фактического размещения во вкладе (депозите) (размещены с 1 мая 2016 года).

Освобождение от подоходного налога

Если физическое лицо ЗАКЛЮЧИЛО ДОГОВОР банковского вклада (депозита) в белорусских рублях сроком на ОДИН ГОД и более или в иностранной валюте сроком на ДВА ГОДА и более, то фактически выплачиваемые по такому договору доходы в виде процентов, в том числе ежемесячно причисляемые к такому вкладу проценты (капитализация процентов), ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОТ ПОДОХОДНОГО НАЛОГАнезависимо от размера процентной ставки.

ИСКЛЮЧЕНИЕ составляют случаи, когда фактический срок размещения денежных средств на вышеуказанном счете банковского вклада (депозита) составляет менее одного года по вкладам (депозитам) в белорусских рублях и менее двух лет по вкладам (депозитам) в иностранной валюте в связи с:
• досрочным снятием банковского вклада (депозита) или его части;
• пополнением банковского вклада (депозита), кроме случаев причисления процентов по такому вкладу (депозиту) (капитализация процентов).
В такой ситуации, проценты, начисленные по ставке, превышающую размер процентной ставки по банковскому вкладу до востребования, в том числе проценты, начисленные на причисленные ко вкладу проценты, ОБЛАГАЮТСЯ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ.

Удержание и перечисление в бюджет подоходного налога

Удержание исчисленной суммы подоходного налога с доходов в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), а также по денежным средствам, находящимся на текущих (расчетных) банковских счетах, производится налоговым агентом (банком) при фактической выплате таких доходов.

Удержание у физического лица подоходного налога производится налоговым агентом (банком) за счет любых денежных средств, выплачиваемых банком физическому лицу, в том числе собственных денежных средств физического лица, размещенных в банковский вклад (депозит), а также по денежным средствам, находящимся на текущих (расчетных) банковских счетах.

Перечисление в бюджет исчисленного и удержанного подоходного налога с доходов в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), а также по денежным средствам, находящимся на текущих (расчетных) банковских счетах производится не позднее дня, следующего за днем фактического получения физическим лицом таких доходов.

ПРИМЕР

Физическое лицо заключило 1 мая 2016 года договор банковского вклада (депозита) сроком на один год на сумму 20 млн. белорусских рублей. Согласно условиям заключенного договора, банк ежемесячно производит начисление процентов и причисляет их ко вкладу (капитализирует проценты). Размер процентной ставки составляет 25% годовых и превышает размер процентной ставки по банковскому вкладу до востребования (в указанном банке – 3%).

Так как изначально договор банковского вклада (депозита) был заключен в белорусских рублях на срок один год, то ежемесячно начисляемый и выплачиваемый (зачисляемый во вклад) доход в виде процентов, подоходным налогом не облагается.

Предположим, 20 августа физическое лицо производит частичное снятие денежных средств с банковского вклада (депозита) в размере 5 млн. рублей.
Так как срок фактического размещения досрочно снятых денежных средств составил менее одного года, то любые проценты, начисленные на 5 млн. рублей подлежат налогообложению подоходным налогом.

Если оставшиеся во вкладе после частичного снятия денежные средства в сумме 15 млн. рублей фактически будут находиться во вкладе один год, то начисленные на такие суммы проценты, включая причисленные проценты, подоходным налогом не облагаются.

Бесспорное взыскание денежных средств с банковского вклада (депозита)

В соответствии с требованиями законодательных актов, регулирующих вопросы взыскания денежных средств в бесспорном порядке, в настоящее время не предусмотрено ограничение по взысканию денежных средств с безотзывного банковского вклада (депозита). В этой связи такое взыскание денежных средств производится в общеустановленном порядке, а доходы в виде процентов, полученные по таким вкладам, подлежат (не подлежат) налогообложению в порядке, установленном законодательством.

Факт наследования банковского вклада (депозита) не является основанием для досрочного возврата вклада (депозита) по договору срочного безотзывного или условного безотзывного банковского вклада (депозита) наследникам вкладчика, а доходы в виде процентов, полученные по указанным вкладам, подлежат налогообложению в порядке, установленном законодательством.

На какие вклады не распространяются действия Декрета № 7?

Действие Декрета № 7 не распространяется на:
• банковские вклады (депозиты) драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;
• банковские вклады, оформленные сберегательным сертификатами;
• на денежные средства, переданные кредитодателю для обеспечения исполнения обязательств по договору в виде гарантийного депозита денег.

Возврат излишне удержанного подоходного налога

Возврат излишне удержанного подоходного налога осуществляется налоговым агентом (банком) в соответствии с положениями статей 60 и 181 Налогового кодекса Республики Беларусь. Так, согласно пункту 3 статьи 181 Налогового кодекса, излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога засчитываются налоговым агентом (банком) в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются физическому лицу.

В случае прекращения налоговым агентом (банком) выплат доходов физическому лицу такой налоговый агент (банк) производит возврат излишне удержанного подоходного налога физическому лицу.

Возврат физическому лицу излишне удержанных сумм подоходного налога производится за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей уплате с доходов физических лиц и перечислению в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента (банка) с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов физических лиц и перечислению в бюджет.

Возврат излишне удержанного подоходного налога производится в пределах сумм налога, фактически удержанного и перечисленного в бюджет.

Международные договоры об избежании двойного налогообложения

Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Таким образом, если нормами международных договоров предусмотрен иной размер ставки подоходного налога, то применяется ставка налога, предусмотренная международным договором. Если же Налоговым кодексом и (или) иными законодательными актами Республики Беларусь предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором, то применяются положения Налогового кодекса и (или) иных законодательных актов Республики Беларусь.

ПРИМЕР

Проценты, выплачиваемые белорусскими банками гражданам Российской Федерации, которые признаются налоговыми резидентами Российской Федерации и представили в банк соответствующее подтверждения, облагаются в Республике Беларусь по ставке 10%.

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения физическое лицо представляет налоговому агенту (банку) подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства.